El Tribunal Supremo ha dictado una sentencia clave sobre la exención del IVA en el régimen de viajeros. En ella, concluye que no puede denegarse este beneficio fiscal por el incumplimiento del procedimiento reglamentario de reembolso, siempre que se cumplan los requisitos materiales establecidos por la normativa europea y no exista fraude.

La exención del IVA en las ventas a viajeros

El caso resuelto gira en torno a la aplicación del artículo 21.2.º A) de la LIVA y el artículo 9 del RIVA, que regulan la exención del IVA para las entregas de bienes a viajeros con residencia fuera de la Unión Europea.

Según el Tribunal, esta exención requiere el cumplimiento de tres condiciones materiales fijadas por la Directiva 2006/112/CE:

• Que el destinatario resida fuera del territorio de la UE;
• Que los bienes salgan efectivamente del territorio comunitario en plazo;
• Que se supere el importe mínimo de compra.

El sistema español prevé que esta exención del IVA se articule mediante un procedimiento formal de reembolso. Sin embargo, el Alto Tribunal considera que dicho procedimiento no forma parte de los requisitos materiales que definen el derecho a la exención.

Requisito formal frente a contenido material

El Tribunal Supremo califica el reembolso como un requisito formal de control, no como una condición sustantiva. En consecuencia, su incumplimiento no puede impedir el reconocimiento de la exención del IVA cuando se acreditan todos los elementos materiales exigidos.

El proveedor había repercutido e ingresado el IVA, y la Administración no cuestionó que el comprador residiera fuera de la UE ni que los bienes hubieran salido del territorio comunitario. Tampoco se detectó fraude ni perjuicio para la Hacienda Pública.

Principios de proporcionalidad y neutralidad fiscal

Negar la exención del IVA por no cumplir un trámite formal —cuando el resto de requisitos materiales están acreditados— supone una vulneración del principio de proporcionalidad previsto en el artículo 131 de la Directiva IVA, así como del principio de neutralidad fiscal.

El Tribunal cita la jurisprudencia del TJUE (casos Bakati Plus, Unitel y W – C-602/24), que impide denegar la exención en supuestos donde:

• El incumplimiento formal no impide verificar el cumplimiento de los requisitos materiales;
• No existe indicio alguno de fraude o evasión fiscal.

El fallo: prevalece el fondo sobre la forma en la exención del IVA

El Tribunal Supremo concluye que:

1. El reembolso del IVA es un mecanismo formal, no un requisito habilitante para aplicar la exención del IVA.
2. No puede denegarse la exención si concurren los requisitos sustanciales exigidos por la normativa europea.
3. La negativa a reconocer la exención del IVA en estos casos vulnera los principios de legalidad, proporcionalidad y neutralidad fiscal.

La sentencia impide a la Administración exigir el cumplimiento estricto de un trámite formal como condición excluyente para una operación que, en esencia, constituye una exportación exenta. De este modo, se fortalece una interpretación material y razonable del régimen de exención del IVA conforme al Derecho de la Unión.